三、实质性测试

（一）固定资产盘点

固定资产实物数量审查的有效方法是实物盘点，通过盘点可以保证固定资产的安全与完整。此外，通过盘点还可以了解固定资产的使用和维护情况，在盘点过程中，一方面要查明实存数与账卡是否相符，另一方面还须注意使用保管和维护情况。

（二）固定资产增加的审查

审查固定资产增加，要注意以下几点：

1.固定资产增加是否合理，有无盲目购建、造成固定资产使用效率下降的情况。

2.固定资产计价是否正确。按现行制度的规定，企业购入的固定资产，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和交纳和税金等计价；企业自行建造的固定资产，按照评估确认或者合同、协议决定的价值计价；企业通过融资租入的固定资产，按照融资租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；企业受捐赠的固定资产，按照发票账单所列金额或市价加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价；固定资产的改扩建应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价；企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，也应计入固定资产价值。

3.固定资产的验收是否认真，有无不经验收，就投入使用的情况。

（三）固定资产减少的审查

审查固定资产减少时，要注意以下几点：

1.对报废的固定资产，审查时要注意是否经过批准；残值作价是否合理；变价收入是否入账；由于责任事故造成的提前报废，是否追究了当事人的责任。

2.对出售的固定资产，审查时应注意作价是否合理。

3.对毁损的固定资产，审查时要注意查明毁损的原因，如果责任事故造的毁损，是否追究了责任人的责任。

4.报废、出售、毁损固定资产的会计处理是否正确。

5.对投资转出的固定资产，审查时应注意作价是否合理；因投资而发生的固定资产重估增值是否作为资本公积处理。

6.对盘亏的固定资产，审查果要查明盘亏的原因。

（四）固定资产折旧的审查

对固定资产折旧进行审查，主要是审查固定资产折旧的计算是否正确。对固定资产折旧审查时，要注意以下几点：

1.计提折旧的范围是否正确。

如未使用的固定资产，不需用的固定资产，经批准封存的固定资产，提足折旧的固定资产，提前报废的固定资产，经营性的租入的固定资产，当月增加的固定资产等按规定都不应计提折旧。

2.使用的折旧率是否正确。

3.折旧的计算是否正确。

第六节 无形资产和递延资产审计

一、无形资产和递延资产审计的目标

（一）无形资产的审计目标

1.确定无形资产的真实存在；

2.确定所有有关无形资产的经济业务均已记录完毕，没有遗漏；

3.审查被审计单位对无形资产的所有权；

4.审查无形资产计价方法是否适当；

5.审查无形资产交易事项会计处理的适当性；

6.无形资产在会计报表上披露的恰当性。

（二）递延资产审计的目标

1.确定递延资产的真实存在；

2.确定所有有关递延资产的经济业务均已记录完毕；

3.递延资产的构成内容是否符合规定；

4.递延资产的摊销方法和摊销期限是否符合规定；

5.递延资产在会计报表上披露的恰当性。

二、内部控制制度和符合性测试

（一）内部控制制度

无形资产的外购和自创要经过授权和批准，并取得相应的证明材料。

递延资产指企业发生的不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良支出，摊销期在一年以上的摊销费用等。

（二）符合性测试

审计人员可以通过询问被审计单位有关人员，发放调查问卷以及抽查无形资产和递延资产会计记录等方法，了解被审计单位无形资产和递延资产的增减是否经过适当的授权，是否对无形资产和递延资产的构成内容进行必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否符合有关规定，是否对无形资产和递延资产的价值进行监控，有关会计处理方法是否符合规定。

三、实质性测试

（一）无形资产的实质性测试

审计人员首先应该获取或编制无形资产明细表，取得有关无形资产原始价值、账面价值、取得日期及摊销期限等资料。

1.无形资产的形成是否正确。

无形资产形成的途径主要有三条：购入、自创和投资转入。由于无形资产不具有实物形态，所以对无形资产形成真实性的审查主要集中在无形资产有关原始凭证和证明文件上。对于外购的无形资产，审计人员可以审查交易双方签定的转让合同、支付凭证等。对于自制形成的无形资产要注意审查企业有关原始支付凭证和会计账簿。审计人员应注意被审计单位对收益性支出和资本性支出的划分以及无形资产的入账价值是否正确。

2.无形资产的转让是否正确。

无形资产转让的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。

3.无形资产对外投资是否正确。

审查时，首先应注意无形资产投资的作价是否合理，有无过高或过低的情况。其次，应注意账务处理是否正确。

4.无形资产的摊销是否正确。

对无形资产摊销进行审查时，应注意无形资产的摊销期限是否正确。其次，应注意无形资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意无形资产摊销的会计处理是否正确。

（二）递延资产的实质性测试

1.递延资产的形成是否真实。

审查时，首先应注意递延资产是否真实，有无虚构递延资产的情况。其次，应注意递延资产的数额是否正确，有无任意调节递延资产数额的情况。

2.递延资产的摊销是否正确

审查时，首先应注意递延资产的的摊销期限是否正确。其次，应注意递延资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意递延资产摊销的会计处理是否正确。

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