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2012年自考“税法”笔记串讲六

第四章消费税法

第一节概述

一、消费税的概念

消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种税。我国目前对特定消费行为不征消费税，只征营业税。

二、消费税的特征

1、选择性征收。

2、单环节课征制。我国对消费税的纳税环节确定在生产或进口环节。个别消费品是在零售环节征收，如金银首饰。

3、税率、税额的差别性。对不同种类或同一种类但不同档次的消费品，设计的税率、税额都不同，“一物一税”。

4、价内税，具有转嫁性。消费税属于价内税，无论在哪个环节征收，纳税人都可以通过销售将自己所纳的消费税转嫁给消费者。

三、消费税的作用

1、能够正确地引导消费，抑制超前消费，调整消费结构，缓解供求矛盾

2、有利于体现国家产业政策，促进产业结构的合理化

3、可以调节收入，缓解社会分配不公

4、可以增加财政收入

第二节消费税的主要法律规定

一、纳税主体

消费税的纳税人是《消费税条例》第1条所说的“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”。

二、征税范围

即在中国境内生产、委托加工和进口的11项特种消费品，可分为五大类：1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等；2、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等；3、高能耗及高档消费品，如汽车、摩托车等；4、不可再生和不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；5、具有财政意义的消费品，即对较普遍的产品课以消费税，从中取得一定的财政收入，如汽车轮胎、护肤护发品。

三、税目和税率消费税共计11个税目，13个子目，共计21个征税项目。消费税税目的设计界定了征与不征的范围，并根据不同的税目设计高低不等的税率，确定各种应税消费品的税收负担，体现了国家的产业政策和消费政策。消费税从3%到45%共设10个档次的比例税率和4个档次的定额税率，共计14个档次的税率。对于那些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，采用计税方便的定额税率，如黄酒、啤酒、汽油、柴油；对于那些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，采用税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、小汽车等等。

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