一、学习目的与要求

通过本章的学习，了解采购与付款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录；掌握采购与付款的内部控制及控制测试；掌握该循环中的主要账户的实质性程序，了解该循环审计的相关账户的实质性程序。学习本章内容时，尤其应掌握有关应付账款、固定资产以及累计折旧的会计处理要求，在此基础上，结合审计方法，指出业务中存在的问题，以及审计的调整建议。

二、课程内容

第一节 采购与付款循环的特性

（一）采购与付款循环的主要业务活动

请购商品和劳务；订购商品；验收商品；储存已验收的商品存货；付款；记录。

（二）采购与付款循环的主要凭证和会计记录

请购单；订购单；验收单；入库单；付款凭单；明细账和总账；付款证明；对账单等。

第二节 采购与付款循环的内部控制测试

（一）采购与付款循环业务的内部控制

适当的职责划分；建立采购申请制度；预算管理；授权制度和审核批准制度；付款业务；采购与验收环节的管理制度等。

（二）固定资产的内部控制

预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的处置制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度等。

（三）采购与付款循环的内部控制测试

检查业务分工是否合理；检查采购单价是否授权批准；检查采购制度是否得到了执行；检查订货单和验收单是否都已经预先编号；检查相应的记账凭证；检查存货和应付账款的明细账；检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期；获取卖方对账单；检查有无独立审核程序；检查有无内部审计制度等。

第三节 采购与付款循环主要账户的审计

（一）应付账款的审计

1.应付账款的审计目标。确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

2.应付账款的实质性程序。获取或编制应付账款明细表；对应付账款进行分析性复核；函证应付账款；查找未入账的应付账款；检查每笔业务的入账金额；检查应付账款是否存在借方余额；检查应付账款长期挂账的原因；关注是否存在应付关联方账款；验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

（二）固定资产的审计

1.固定资产的审计目标。确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审单位所有；确定计价是否恰当；确定其期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。

2.固定资产的实质性程序。获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；分析性复核；检查固定资产的增加；检查固定资产的减少；检查固定资产的所有权；对其进行实地观察；检查固定资产的租赁；检查固定资产的抵押、担保情况；检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；检查是否已在资产负债表上恰当披露。

（三）累计折旧的审计

1.累计折旧的审计目标。确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

2.累计折旧的实质性程序。获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；检查折旧政策和方法是否符合国家有关规定，确定折旧方法前后期是否一致；对累计折旧进行分析性复核；检查折旧的计提和分配；结合固定资产审计；检查累计折旧的披露是否恰当等。

第四节 采购与付款循环其他相关账户的审计

（一）预付账款的审计

1.预付账款的审计目标。确定预付账款是否存在；确定是否归被审单位所有；确定增减变动的记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。

2.预付账款的实质性程序。获取或编制预付账款明细表；进行分析性复核；分析预付账款账龄及余额构成，函证其余额是否正确；结合应付账款明细账进行审计；检查预付账款长期挂账的原因；关注是否存在预付关联方账款；检查是否已在资产负债表上恰当披露。

（二）固定资产减值准备的审计

1.固定资产减值准备的审计目标。确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，计提是否充分；确定增减变动的记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定披露是否恰当。

2.固定资产减值准备的实质性程序。获取或编制固定资产减值准备明细表；检查计提的批准程序；运用分析性复核的方法；检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确；确定披露是否恰当。

（三）在建工程的审计

1.在建工程的审计目标。确定在建工程是否存在；确定在建工程的所有权；确定其增减变动的记录是否完整；确定计提的方法和比例是否恰当，减值准备的计提是否充分；确定其期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。

2.在建工程的实质性程序。获取或编制在建工程明细表；检查本期在建工程的增加数；检查本期在建工程的减少数；检查期末余额的构成内容；结合银行借款等进行检查；确定在资产负债表上的披露是否恰当。

（四）固定资产清理的审计

1.固定资产清理的审计目标。确定固定资产清理的记录是否完整；确定反映的内容是否正确；确定期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。

2.固定资产清理的实质性程序。获取或编制固定资产清理明细表；检查发生理由是否

正当；检查是否长期挂账；检查是否已在资产负债表上恰当披露。

三、考核知识点

（一）采购与付款循环的特性

（二）采购与付款循环的内部控制测试

（三）采购与付款循环主要账户的审计

（四）采购与付款循环其他相关账户的审计

四、考核要求

（一）采购与付款循环的特性

1.识记：涉及的主要业务活动。

2.领会：（1）涉及的主要凭证和会计记录；（2）审计程序。

（二）采购与付款循环的内部控制测试

1.识记：（1）销售交易的内部控制目标；（2）内部控制测试。

2.应用：采购与付款的内部控制测试。

（三）采购与付款循环主要账户的审计

1.识记：（1）应付账款的审计目标；（2）固定资产的审计目标；（3）累计折旧的审计目标。

2.应用：（1）应付账款的实质性程序；（2）固定资产的实质性程序；（3）累计折旧的实质性程序。

（四）采购与付款循环其他相关账户的审计

1.识记：（1）预付账款的审计目标；（2）在建工程的审计目标；（3）固定资产减值准备的审计目标；（4）固定资产清理的审计目标。

2.应用：（1）预付账款的实质性程序；（2）在建工程的实质性程序；（3）固定资产减值准备的实质性程序；（4）固定资产清理的实质性程序。

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