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自考“高级财务会计”讲义（29）

第十一章现时成本会计

第一节现时成本会计的特征和作用

一、现时成本会计的特征

现时成本会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。

（一）以名义货币为计价单位

（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础

（三）建立现时成本会计账户体系进行日常核算（登账编表）

二、现时成本会计的作用

（一）可以提供更加切合实际的会计信息

（二）有利于企业的资本维护

（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理

第二节现时成本会计的程序

现时成本会计一般按以下程序进行：①确定企业各项资产的现时成本；②计算企业的持有资产损益；③以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；④编制现时成本会计报表。

一、确定资产的现时成本

确定企业资产的现时成本包括：在收进资产时，按收进的市场现时价格入账；对销售的资产，按现时市场价格确定的销售成本予以转账；对领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用；对在用的固定资产，按现时市场价格进行折旧；对企业置存的各项流动资产和长期资产要随着现时市场价格的不断变动而调整账面价值。

确定企业资产的现时成本既是现时成本会计的首要程序，也是贯彻始终的会计核算内容。

确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。

对于市场不予供应的企业专用资产，可根据该项资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。

二、计算企业持有资产损益

三、计算现时成本会计收益

现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益，又称“现时成本收益”。

现时成本会计在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下，对现时成本会计收益的计算和会计处理不同。

对于未来实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分，亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。

将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。

四、编制现时成本会计报表

现时成本会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。现时成本会计报表包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。

编制现时成本会计报表是现时成本会计的最后一项程序。

第三节现时成本会计的方法

一、现时成本会计的日常核算方法

（一）建立现时成本会计账户体系

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