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自考“高级财务会计”讲义（20）

小结：

（1）母公司股权投资与子公司股东权益的抵销（每年都有）

借：股本（实收资本）

资本公积（取自子公司报表数）

盈余公积

未分配利润

合并价差

贷：长期（股权）投资（对子公司投资成本数）

少数股东权益（子公司股东权益×少数股东比例）

合并价差

（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益（子公司净利润×母公司股权比例）

少数股东收益（子公司净利润×少数股权比例）

年初未分配利润

贷：提取盈余公积子公司利润分配表

应付利润（利润表当期发生额）

未分配利润

（3）恢复子公司盈余公积中归母公司享有的部分

借：提取盈余公积（子公司分配表当期提取数×母公司股权比例）

年（期）初未分配利润

贷：盈余公积（子公司报表期末数×母公司股权比例）

二、集团内部债券性投资的抵销（往年未考过）

债权的抵销

借：应付债券

贷：长期投资/长期债权投资

利息的抵销

借：投资收益

贷：在建工程

财务费用

第三节编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销

一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响

按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。

二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润

三、集团内部存货交易的抵销

（一）内部购进存货全部售出的抵销处理

借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

贷：产品销售成本/主营业务成本

（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理

1、顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。

借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本）

存货（内部销售毛利）

（先确定存货未实现毛利）（未售存货的内部售价×内部毛利率）

2、逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。

借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

贷：产品销售成本/主营业务成本

存货（未实现利润）

3、平流销售。子公司卖给子公司。

（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理

1、顺流销售

借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本加上已实现内部利润）

存货（未实现内部利润）

2、逆流销售

（1）售出部分（全额抵销）

（2）未售部分（比例抵销）

抵销分录通式（只适用于购货当年的抵销）

借：主营业务收入（或产品销售收入）（内部售价）

贷：主营业务成本（或产品销售成本）（挤差）

存货（未实现内部毛利＝未售存货内部售价×内部毛利率）

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