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自考“高级财务会计”讲义（16）

第二节企业合并购买法的账务处理

对于吸收合并和新设合并，涉及到合并本身的会计核算问题。

一、购买法核算的原则

采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：

第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。

第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；③购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。

第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。

对于负商誉，通常有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值（下推会计、冲减法）；第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊（递延法）。

二、购买法核算的科目设置和账务处理

（一）购买法核算的科目设置

如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目。

如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当在“无形资产”科目下设置“商誉”明细科目。

如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则应当在“递延贷项”科目下设置“负商誉”明细科目。

（二）购买法核算的账务处理

借：被购买企业资产（公允价值）

贷：被购买企业负债（公允价值）

购买方支付的对价科目（成本）（现金/股票/债券）

分录中不会涉及被购买企业净资产科目

分摊比例＝负商誉÷（土地使用权＋房屋＋设备）

负商誉＝公允价值×（1－对价分摊率）

购买法公允价值

并资产负债不并权益

权益集合法账面价值

并资产负债也并权益

第三节企业合并权益集合法的账务处理

一、权益集合法核算的原则

权益集合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。

采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。

二、权益集合法核算的账务处理

（一）吸收合并的账务处理

借：被购买企业资产（账面价值）

贷：被购买企业负债（账面价值）

股本等权益科目

如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的投入资本总额，则其不足部分首先应冲减收购企业的资本公积；若收购企业的资本公积仍不够冲减，则其差额部分可冲减被收购企业的盈余公积和未分配利润；如果，被收购企业的盈余公积和未分配利润仍不够冲减，则可继续冲减收购企业的盈余公积和未分配利润。（先投入资本、后留存收益。先人后己）

权益集合法调整优先顺序：被并方资本公积合并方资本公积被并方留存收益合并方留存收益。

（二）创立合并的账务处理

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