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自考“高级财务会计”讲义（15）

第六章企业合并会计（一）——企业合并的账务处理

第一节企业合并会计概述

一、企业合并及其原因

（一）企业合并的概念

企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业的控制权的行为。

企业合并是企业扩张的基本手段。

（二）企业合并的原因（优点）：

第一，成本低。

第二，风险小。

第三，速度快。

第四，影响增大，地位提高。

二、企业合并的方式

企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。

（一）吸收合并

吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。

（二）新设合并

新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。

（三）控股合并

控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并方式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为他的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。

一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决权的股份时，就可认为已经形成控股。

未拥有子公司50%以上的股份，有如下情况之一也可以确认为控股：

（1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。

（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。

（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员。

（4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。

三、企业合并会计的产生

随着股份制经济和企业合并的深入发展，某些企业甚至发展成为脱离直接的生产经营，而只进行有关以参股控股为唯一经营方式的公司形式，即控股经营公司。

企业合并会计是对企业合并过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理（针对吸收合并和新设合并）；二是合并会计报表的编制（针对控股合并）。

合并会计报表的编制包括控制权取得日的合并会计报表编制（一次性并表）和控制权取得日后合并会计报表的编制（连续性并表）。

四、企业合并会计的核算方法

通常有两种基方法：一种是购买法；另一种是权益集合法。

所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。

所谓权益集合法，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所有者权益的集合，依此来进行会计核算的方法。

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