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自考“高级财务会计”讲义（6）

第二节所得税会计的核算

一、应付税款法

要点：①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。

②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。

③税法上要交的数全部进入当期损益。

④不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的那部分所得税一律不单独反映。

⑤不设置递延税款账户。

（一）应付税款法核算的科目设置

应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。

（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）

二、纳税影响会计法

要点 ①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。

②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。

③税法上要交的数全部进入当期损益。

④时间性差异对应的那部分所得税单独反映。

⑤设置递延税款账户。

（一）纳税影响会计法核算的科目设置

纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的方法。

采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。

（二）纳税影响会计法的张无处理

1、递延法的帐务处理

递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。

（1）递延法的一般帐务处理程序：①计算税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异；②计算时间性差异影响纳税的金额；③进行应交所得税的帐务处理。

（2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别为：①二者对时间性差异的处理不同；②二者核算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。

2、债务法的帐务处理

债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。

递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义。

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