自考“中级会计实务”资料（8）|经济学-查字典自考网

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自考“中级会计实务”资料（8）

「例题14」20×5年1月1日，淮安公司以每股l5元的价格购入楚州公司发行的股票2000000股，占楚州公司有表决权股份的5%，对其无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×5年5月10日，淮安公司收到楚州公司发放的上年现金股利400000元。20×5年12月31日，该股票的市价为每股13元。淮安公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×6年，楚州公司因违反证券法规，受到证监会查处，股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。20×7年，楚州公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则淮安公司公司有关的账务处理如下：

（1）20×5年1月1日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 30000000

贷：银行存款 30000000

（2）20×5年5月确认现金股利

借：应收股利 400000

贷：可供出售金融资产——成本 400000

借：银行存款 400000

贷：应收股利 400000

（3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积 3600000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000

（4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 l7600000

贷：资本公积——其他资本公积 3600000

可供出售金融资产——公允价值变动 l4000000

（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000

贷：资本公积——其他资本公积 8000000

「例题15」淮安公司2007年4月10日通过拍卖方式取得楚州公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于楚州公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，淮安公司应对该法人股计提减值准备。2008年1月5日，淮安公司将上述法人股对外出售，每股售价为0.9元。淮安公司对外提供季度财务报告。根据上述资料编制淮安公司有关会计分录如下：

（1）2007年4月10日

借：可供出售金融资产－成本 302 （3×100+2）

贷：银行存款 302

（2）2007年6月30日

借：资本公积—其他资本公积 22（302-100×2.8）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动 22

（3）2007年9月30日

借：资本公积—其他资本公积 20（280-100×2.6）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动 20

（4）2007年12月31日

借：资产减值损失 202

贷：资本公积—其他资本公积 42