「例题9」淮阴公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。淮阴公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，淮阴公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，账务处理如下：

（1）20×6年7月13日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本 l5030000

贷：银行存款 l5030000

（2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 970000

贷：资本公积——其他资本公积 970000

（3）20×7年2月1日，出售股票

借：银行存款 l2987000

资本公积——其他资本公积 970000

投资收益 2043000

贷：可供出售金融资产——成本 l5030000

——公允价值变动 970000

「例题10」20×7年1月1日，淮海保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%.利息每年末支付，本金到期支付。淮海保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，淮海保险公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，购入债券

借：可供出售金融资产——成本 l000

——利息调整 28.244

贷：银行存款 l028.244

（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）

应收利息=1000×4%=40（元）

年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）

借：应收利息 40

贷：投资收益 30.85

可供出售金融资产——利息调整 9.15

借：银行存款 40

贷：应收利息 40

借：资本公积——其他资本公积 19

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19

「例题11」20×1年5月6日，宿迁公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入淮阴公司发行的股票2000000股，占其有表决权股份的0.5%.宿迁公司将其划分为可供出售金融资产。20×1年5月10日，宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利150000元。20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。20×1年12月31日，宿迁公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。20×2年5月9日，淮阴公司宣告发放股利40000000元。20×2年5月13日，宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利。20×2年5月20日，宿迁公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，宿迁公司的账务处理如下：

（1）20×l年5月6日，购入股票：

借：应收股利 l50000

可供出售金融资产——成本 l0010000

贷：银行存款 l0160000

（2）20×1年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 l50000

贷：应收股利 l50000

（3）20×l年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 390000

贷：资本公积——其他资本公积 390000

（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积 400000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400000

（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 200000

贷：投资收益 200000

（6）20×2年5月13日，收到现金股利

借：银行存款 200000

贷：应收股利 200000

（7）20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款 9800000

投资收益 210000

可供出售金融资产——公允价值变动 l0000

贷：可供出售金融资产——成本 l0010000

资本公积——其他资本公积 l0000

假定宿迁公司将购入的淮阴公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31日淮阴公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则宿迁公司应作如下账务处理：

（1）20×1年5月6日，购入股票

借：应收股利 l50000

交易性金融资产——成本 10000000

投资收益 l0000

贷：银行存款 l0160000

（2）20×l年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 l50000

贷：应收股利 l50000

（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：交易性金融资产——公允价值变动 400000

贷：公允价值变动损益 400000

（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动

借：公允价值变动损益 800000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 800000

公允价值变动=2000000×（4.8-5.2）=-800000（元）

（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 200000

贷：投资收益 200000

（6）20×2年5月13日，收到现金股利

借：银行存款 200000

贷：应收股利 200000

（7）20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款 9800000

交易性金融资产——公允价值变动 400000

贷：交易性金融资产——成本 10000000

投资收益 200000

借：投资收益 400000

贷：公允价值变动损益 400000

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