假定在20×2年1月1日，宿迁公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。遇到这种情况时，宿迁公司应当调整20×2年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下：（单位：元）

年份 期初摊余成本（a）实际利息（b） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b—c）

20×2 1138* 114** 59+625 568

20×3 568 57 30*** 595

20×4 595 60 625+30 0

*（625+59）×（1+l0%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1138（元）（四舍五入）。

**1138×10%=114（元）（四舍五入）。

***625×4.72%=30（元）（四舍五入）。

根据上述调整，宿迁公司的账务处理如下：

（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本

借：持有至到期投资——利息调整 （1138-1086） 52

贷：投资收益 52

（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 55

贷：投资收益 114

借：银行存款 59

贷：应收利息 59

借：银行存款 625

贷：持有至到期投资——成本 625

（3）20×3年12月31日，确认实际利息等

借：应收利息 30

持有至到期投资——利息调整 27

贷：投资收益 57

借：银行存款 30

贷：应收利息 30

（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回奄金等

借：应收利息 30

持有至到期投资——利息调整 30

贷：投资收益 60

借：银行存款 30

贷：应收利息 30

借：银行存款 625

贷：持有至到期投资——成本 625

假定宿迁公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，宿迁公司所购买债券的实际利率r计算如下：

（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000，由此得出r≈9.05%.

据此，调整上述表中相关数据后如下： 单位：元

年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b） 现金流入（c） 期末摊余成本 （d=a+b-c）

20×0 1000 90.5 0 1090.5

20×1 1090.5 98.69 0 1189.19

20×2 1189.19 107.62 0 1296.81

20×3 1296.81 117.36 0 1414.17

20×4 1414.17 130.83﹡ 1250+295 O

注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

根据上述数据，宿迁公司的有关账务处理如下：

（1）20×0年1月1日，购入债券

借：持有至到期投资——成本 1250

贷：银行存款 1000

持有至到期投资——利息调整 250

（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入

借：持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 31.5

贷：投资收益 90.5

（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入

借：持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 39.69

贷：投资收益 98.69

（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入

借：持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 48.62

贷：投资收益 l07.62

（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入

借：持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 58.36

贷：投资收益 ll7.36

（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等

借：持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 71.83（250－31.5－39.69－48.62－58.36）

贷：投资收益 130.83

借：银行存款 1545

贷：持有至到期投资——成本 1250

——应计利息 295

【自考“中级会计实务”资料（4）】相关文章：

★ 2014年自考中级财务会计考点：资本主义扩大再生产

★ 2014年自考中级财务会计考点：不带息应收票据的账务处理

★ 2014年自考中级财务会计考点：接受捐赠的固定资产

★ 2015年4月自考企业会计学考点：资本公积

★ 2014年自考中级财务会计考点：低值易耗品核算

★ 2014年自考中级财务会计考点：银行结算方式

★ 2014年自考中级财务会计考点：“材料成本差异”科目

★ 2015年自考基础会计学考点：会计的含义

★ 2015年4月自考企业会计学考点：负债

★ 2014年自考中级财务会计考点：影响资本积累的因素