自考“中级会计实务”资料(4)
假定在20×2年1月1日,宿迁公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年年末付清。遇到这种情况时,宿迁公司应当调整20×2年年初的摊余成本,计入当期损益;调整时采用最初确定的实际利率。据此,调整上述表中相关数据后如下:(单位:元)
年份 期初摊余成本(a)实际利息(b) 现金流入(c) 期末摊余成本(d=a+b—c)
20×2 1138* 114** 59+625 568
20×3 568 57 30*** 595
20×4 595 60 625+30 0
*(625+59)×(1+l0%)-1+30×(1+10%)-2+(625+30)×(1+10%)-3=1138(元)(四舍五入)。
**1138×10%=114(元)(四舍五入)。
***625×4.72%=30(元)(四舍五入)。
根据上述调整,宿迁公司的账务处理如下:
(1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本
借:持有至到期投资——利息调整 (1138-1086) 52
贷:投资收益 52
(2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等
借:应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55
贷:投资收益 114
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
借:银行存款 625
贷:持有至到期投资——成本 625
(3)20×3年12月31日,确认实际利息等
借:应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 27
贷:投资收益 57
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
(4)20×4年12月31日,确认实际利息、收回奄金等
借:应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 30
贷:投资收益 60
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
借:银行存款 625
贷:持有至到期投资——成本 625
假定宿迁公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,宿迁公司所购买债券的实际利率r计算如下:
(59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000,由此得出r≈9.05%.
据此,调整上述表中相关数据后如下: 单位:元
年份 期初摊余成本(a) 实际利息(b) 现金流入(c) 期末摊余成本 (d=a+b-c)
20×0 1000 90.5 0 1090.5
20×1 1090.5 98.69 0 1189.19
20×2 1189.19 107.62 0 1296.81
20×3 1296.81 117.36 0 1414.17
20×4 1414.17 130.83﹡ 1250+295 O
注:标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据,宿迁公司的有关账务处理如下:
(1)20×0年1月1日,购入债券
借:持有至到期投资——成本 1250
贷:银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
(2)20×0年12月31日,确认实际利息收入
借:持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 31.5
贷:投资收益 90.5
(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入
借:持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 39.69
贷:投资收益 98.69
(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入
借:持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 48.62
贷:投资收益 l07.62
(5)20×3年l2月31日,确认实际利息收入
借:持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 58.36
贷:投资收益 ll7.36
(6)20×4年12月31日,确认实际利息收入、收到本金和名义利息等
借:持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 71.83(250-31.5-39.69-48.62-58.36)
贷:投资收益 130.83
借:银行存款 1545
贷:持有至到期投资——成本 1250
——应计利息 295
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