（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：

借： 银行存款 100

无形资产减值准备 10

贷：无形资产 90

应交税金——应交营业税 5

营业外收入 15

（8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。

注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元，各项目的重要性水平为20万元。

要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响）。

解答提示：

①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元

2004年平均利息率=320÷（2000+1000）=0.1067

2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×（6÷12）+60×（3÷12）=600万元

2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元

注册会计师的建议调整分录为：

借：财务费用 256

贷：在建工程 256

②注册会计师建议的调整分录为：

借：管理费用 4.18

贷：累计折旧 4.l8

③注册会计师建议的调整分录为：

a：借：应收票据 5

贷：主营业务收入 5

b：借：主营业务成本 3.5

贷：库存商品 3.5

④注册会计师建议的调整分录为：

借：预付账款 120

贷：营业费用 120

⑤注册会计师建议的调整分录为：

a：借：应收账款 2000

贷：预收账款 2000

b：借：管理费用 50 （12000×5‰－10）

贷：应收账款 50

⑥注册会计师建议的调整分录为：

a： 借：固定资产 4000

财务费用 8

贷：在建工程 4008

b：借：管理费用 100[4000×（1-5%）/38]

贷：累计折旧 100

⑦注册会计师建议的调整分录为：

借：营业外收入 15

贷：资本公积 15

⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：

借：营业外支出 150

贷：预计负债 150

（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第（1）、（6）、（8）3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对（1）、（6）事项提出的审计处理建议（如果有），但同意注册会计师对第（8）事项的处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述（1）、（6）、（8）事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写说明段（如果有）、意见段和强调事项段（如果有）。

解答提示：

①就A公司存在的第（1）个事项，应当发表保留意见。

说明段和意见段为：

A 公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2004 年度的总利润将减少256万元。

我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

②就A公司存在的第（6）个事顷，应当发表无保留意见。

意见段为：

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

③就A公司存在的第（8）个事项，应当发表带强调事项段的无保留意见。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。

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