自考07年版“审计学”复习资料(7)
二、审计证据
审计证据是指在审计过程中,采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见,作出审计决定的根据。
(一)审计证据的分类
审计证据按照不同的分类标准,一般可以分为下列几种类型:
1、按照审计证据的形式,分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
(1)实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的,用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据,但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权,而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。
(2)书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。(主要证据)
(3)口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据,一般可能会带有个人成见和片面观点,可靠性较差,证明力较小,但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。
(4)环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上,合理地制定审计计划和审计策略,提高审计质量和审计效率。
2、按照审计证据的证明力,可分为基本证据和辅助证据。
(1)基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力,是审计证据的主要部分。所以,也称主证。例如实物证据、书面证据,都属于基本证据。
(2)辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以,也称旁证或佐证。
3、按照审计证据的来源,可分为外部证据和内部证据。(注意:1区别内容2证明力强弱不同。)
(1)外部证据:由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据,一般具有较强的证明力,外部证据又可分为:a.直接递交的外部证据;b.被审单位持有并提交的外部证据;
(2)内部证据:由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言,内部证据不如外部证据可靠,但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性;或者在被审单位内部控制较为健全的情况下,内部证据的可靠程度也是较高的。
(二)审计证据的特点
审计人员执行审计业务时,应当在取得充分、适当的审计证据后,形成审计意见,出具审计报告。充分性和适当性是审计证据的两大特点。
1、审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此,它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
2、审计证据的适当性
审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联;可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
(1)审计证据的相关性
审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联,审计证据才具有证明力,才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。
(2)审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说,审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断: a.书面证据比口头证据可靠; b.外部证据比内部证据可靠;已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠; c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠; d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠; e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时,审计证据更为可靠。
审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言,当审计证据的相关和可靠程度较高时,所需审计证据的数量较少;反之,所需的审计证据数量较多。同时,需要指出的是,审计人员在获取审计证据时,可以考虑成本效益原则,但对于重要的审计项目,不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
例题推荐:注册会计师在对A公司进行审计时,发现该公司的内部控制度具有严重缺陷,在此种情况下,注册会计师是否能依赖下列证据:(1)销货发票副本;(2)实物证据;(3)被审单位管理当局声明书;(4)分析性复核。
解答提示:(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情况下,内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。
(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。
(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明说是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。
(4)可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动,在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出,从而确定审计重点。
例题推荐:试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠,为什么?(1)被审计单位管理当局声明书与律师声明书;(2)审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表
解答提示:(1)律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书有被审计单位以外独立的律师提供的外部证据,比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。
(2)审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据(外部证据)比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。(内部证据)
(三)审计证据的收集、鉴定和综合
审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据,因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。
审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有:(l)金额的大小;(2)问题性质的严重程度。
例题推荐:
一、单项选择题
1.审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于(D)。
A.内部证据 B.基本证据 C.书面证据 D.环境证据
2.下列各项,不属于书面证据的是(B)。
A.销售发票 B.成本核算制度 C.会计报表 D.管理当局声明书
3.审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是(D)。
A.审计证据的真实性
B.审计证据的相关性
C.审计证据的重要性
D.取得审计证据的成本与效益
4.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性,相关性是指证据应与(A)相关。
A.审计目标 B.审计范围 C.被审计单位的会计报表 D.客观事实
5.管理当局对会计报表的下列认定中,注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的(D)。
A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达和披露 D.估价和分摊
6.判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表的认定是(D)。
A.表达与披露B.估价或分摊 C.完整性 D.存在或发生
7.审计人员据以发表审计意见,作出审计决定的根据是(D)。
A.审计目标 B.审计结论 C.审计报告 D.审计证据
8.审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则和「D」的规定。
A.《中国注册会计师职业道德基本准则》
B.《中国注册会计师审计质量准则》
C.《中国注册会计师后续教育准则》
D.《中华人民共和国注册会计师法》
9.“权利与义务”认定只与「A」的组成要素有关。
A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.会计报表
【自考07年版“审计学”复习资料(7)】相关文章:
热点推荐:
经济学
- 2020-11-17【经济学】2012年自考“中国税制”笔记串讲(8)
- 2020-11-17【经济学】2006年4月《资产评估》考前串讲
- 2020-11-17【经济学】自考“电子商务”复习资料(2)
- 2020-11-17【经济学】07年10月“电子商务概论”随堂笔记2
- 2020-11-17【经济学】07年10月自考“电子商务概论”串讲资料(2)
- 2020-11-17【经济学】07年10月自考“电子商务概论”随堂笔记二
- 2016-06-20【经济学】如何确定企业发行债券的价格?
- 2016-06-20【经济学】2015年10月自考金融市场学考点:欧洲货币
其他最新资讯
- 2023-12-29【自考政策】广西自考网络助学平台新增61门课程
- 2020-12-04【免考问题】哪些证书可以免考自考相关课程?
- 2020-12-04【免考问题】自考免考有哪些条件?
- 2020-12-04【综合问题】自考本科文凭有用吗?
- 2020-12-04【综合问题】自考本科需要考多少门课?
- 2020-11-17【综合问题】江苏省高等教育自学考试网上报名常见问题及解答
- 2020-11-17【经济学】2012年自考“中国税制”笔记串讲(8)
- 2020-11-17【自考政策】全国自考办领导:未来自考将大力发展网络助学
网友关注
- 【自考毕业】天津2011年计算机信息管理专业(专科)毕业计划
- 【自考毕业】天津2011年金融管理专业(专科)毕业计划(天津财经大学)
- 【自考毕业】天津2011年秘书专业(专科)毕业计划
- 【自考毕业】天津2011年秘书专业(专科)毕业计划(天津外国语大学)
- 【自考毕业】天津2011年市场营销专业(专科)毕业计划(天津商业大学)
- 【自考毕业】天津2011年劳动和社会保障专业(专科)毕业计划
- 【自考毕业】天津2011年计算机网络专业(本科)毕业计划
- 【自考毕业】天津2011年商务管理专业(专科)毕业计划(南开大学)
网友关注视频
- 外研版英语三起6年级下册(14版)Module3 Unit1
- 沪教版牛津小学英语(深圳用) 四年级下册 Unit 7
- 北师大版数学 四年级下册 第三单元 第二节 小数点搬家
- 【部编】人教版语文七年级下册《泊秦淮》优质课教学视频+PPT课件+教案,天津市
- 冀教版小学数学二年级下册第二单元《有余数除法的整理与复习》
- 沪教版八年级下册数学练习册20.4(2)一次函数的应用2P8
- 8 随形想象_第一课时(二等奖)(沪教版二年级上册)_T3786594
- 外研版英语七年级下册module1unit3名词性物主代词讲解