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自考“中级财务会计”笔记（18）

第五节长期投资减值

按照我国投资准则的规定，企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

（1）市价持续2年低于账面价值。

（2）该项投资暂停交易1年。

（3）被投资单位当年发生严重亏损。

（4）被投资单位持续两年发生亏损。

（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。

（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。

（3）投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。

（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。

长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于投资账面价值的，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。

已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。例如，A企业对B企业投资按成本法核算，其投资的账面价值为50000元，B企业为上市公司，由于B企业的股票持续下跌，其可收回金额估计为20000元，则B企业应在期末时计提减值准备30000元，但由于该项投资原有计入资本公积准备项目5000元，则应计入损益的跌价损失为25000元。如果以后期间B企业的股票市价回升至35000元，则冲减已提的减值准备15000元，冲减的减值准备增加当期收益。处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。

例6：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为200000元，A企业持有B企业的股份为20000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股8元。A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下：

应提减值准备＝200000－8×20000＝40000（元）

借：投资收益——长期投资减值准备 40000

贷：长期投资减值准备——B企业 40000

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