自考“高级财务会计”串讲(24)
(二) 企业破产的程序
1、 破产的申请和受理——
(1) 债权人确认债务人不能清偿债务时,可申请。向法院(债务人所在地的)提供的材料有——
A、债权发生事实及有关证据; B、债权的性质和数额; C、债权有无财产担保; D、债务人不能清偿到期债务的有关证据。
(2) 债务人申请宣告自身破产时,向法院提供的材料有——
A、企业亏损情况的说明; B、会计报表; C、企业财产状况明细表和有形资产的处所;
D、债权和债务清册; E、上级主管部门或政论授权部门同意其申请破产的意见。
(3)法院——在7日内决定是否立案,在10日内发布公告。
2、 和解整顿-破产整顿程序并不是破产处理的必经程序。
3、 破产宣告——
依据《破产法》规定,因经营管理不善造成严重亏损,不能清偿到期债务,达到破产界限的企业,具备下列条件之一的,即可由人民法院裁定宣告破产:
A.债权人申请破产,企业的上级主管部门未提出整顿申请,或者虽然提出整顿申请但企业与债权人会议未达成和解协议;
B.整顿期间,由人民法院裁定依法终结整顿;
C.整顿期满,企业不能按和解协议清偿债务
对于企业由债权人申请破产,有下列情形之一的,不予宣告破产:A.公用企业和与国计民生有重大关系的企业,政府有关部门给予资助或者采取其他措施帮助清偿债务的;B.取得担保,自破产申请之日起六个月内清偿债务的
4、 破产清算——
依据《破产法》规定,下列三种情况下,可终结破产程序:A、经整顿,企业能够按照和解协议清偿债务的,人民法院依法终结企业的破产程序并予以公告;B、破产财产不足支付清算费用的,人民法院依法终结企业的破产程序;C、破产财产分配完毕,由清算组提请人民法院终结破产程序。
二、破产清算会计的一般核算程序 见课本
(二)清算组接管破产企业后,应设置新的会计科目,建立新的帐户体系,对破产清算进行核算。
破产清算会计核算的一般程序是:见课本
三、破产清算的会计核算
(一) 设置破产清算会计科目并建立新的帐户体系
1.资产类会计科目——
(1)核算内容与原企业相应科目的核算内容一致的资产类科目。如“现金”、“应收票据”、“在建工程”、“无形资产”等科目。
(2) 对原企业核算内容相近科目进行合并而设置的资产类科目。如:
A、 “投资”科目是原“长期投资”科目和“短期投资”科目的合并;
B、 “银行存款”包括各种存款与汇票、本票存款等;
C、 “应收款”核算清算企业除应收票据之外的各种应收款项。
(4) 将原科目与其备抵科目合并后设立的资产类科目,如:“固定资产”科目是原“固定资产”科目和“累计折旧”科目的合并(即净额);
2.负债类会计科目——
(1)与原企业相应科目的核算内容一致的负债类科目。如“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款(应交的教育费附加)”、“应付债券”等科目。
(2)对原企业有关科目的合并而设立的负债类科目。如“借款”科目核算被清算企业需要偿还的各种借款,包括长期借款和短期借款;“其他应付款”科目核算被清算企业需要偿付的除应付票据之外的各种款项。
3.损益类会计科目
(1)破产企业原来的各损益类科目和“本年利润”科目不再设置。
(2)增设“清算费用”科目,核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。支付各项清算费用时,记入该帐户的借方;清算结束时,应将该帐户余额从贷方转入“清算损益”帐户。
(3)增设“土地转让收益”科目,核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。取得土地使用权转让收入时,记入该帐户的贷方;结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时,记入该帐户的借方;清算终结时,应将本帐户的余额转入“清算损益”帐户。
(4)增设“清算损益”科目,核算被清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益和被清算企业的所有者权益。其核算内容包括:
① 被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。发生的收益记入该帐户的贷方,发生的损失记入该帐户的借方;
② 被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。确认债务的减少数额,记入该帐户的贷方;
③ 结转的被清算企业的所有者权益,包括实收资本、资本公积、盈余公积,利润分配等。结转各项所有者权益帐户时,如为贷方余额,记入该帐户的贷方;如为借方余额,记入该帐户的借方。
④ 结转的有关帐户的余额,包括清算费用、土地转让收益和有关资产负债帐户的余额。结转有关帐户的借方余额,记入该帐户的借方;结转的贷方余额,转入该帐户的贷方。
(二)结转各破产清算帐户的期初余额
开设新账后,清算组应按照破产企业移交的、截止至清算开始日的账户余额表中各账户的余额,根据各账户的相互对应关系,逐一转入新设的相应账户中,并编制新的科目余额表。结转时,均要编制结转分录,据以登录新帐户的期初余额,注销旧账。如
1) 结转“投资”账户余额—— 2)结转“应收款”账户余额——
借:投资 (新帐户) 借:应收款 (新帐户)
贷:短期投资 (旧帐户) 贷:应收 / 预付 账款(旧账户)
长期投资 (旧帐户) 其他应收款 (旧账户)
3) 结转“固定资产”账户余额—— 4)结转“借款”账户余额——
借:固定资产 (新帐户) 借:短期借款 (旧帐户)
累计折旧 (旧帐户) 长期借款 (旧帐户)
贷:固定资产 (旧帐户) 贷:借款 (新帐户)
5) 结转“其他应付款”账户余额—— 6)结转“清算损益”账户余额——
借:应付账款 (新帐户) 借:清算损益 (新帐户)
预收账款 (旧帐户) 预提费用 (旧帐户)
其他应付款 (旧帐户) 实收资本 (旧帐户)
贷:其他应付款 (旧帐户) 盈余公积 (旧帐户)
利润分配 (旧帐户)
贷:待摊费用 (旧帐户)
待处理财产损溢 (旧帐户)
递延资产 (旧帐户)
(三)在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表
清算组对于破产企业的财产和债务要进行全面的清查,并根据财产清查的结果进行账务处理,然后编制清查后的资产负债表。
清查中确认无法收回的应收款项,以及发现的财产短缺,作会计分录:
借:清算损益
贷:应收票据 或 应收款(按新账户来进行)
产成品、材料、无形资产等帐户
清查中确认无法归还的应付款项,以及发现的财产溢余,作会计分录:
借:应收票据或应收款 产成品、材料等帐户
贷:清算损益
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