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自考“高级财务会计”串讲（6）

第四章租赁会计 (01年和02年都考了10分，今年关注名词解释和简答)

第一节租赁会计概述

一、租赁业务的产生与发展二、我国现代租赁业务的发展三、租赁业务的特点、分类及一般程序

（一）特点注意简答题（二）分类注意融资租赁的名词解释

按照租赁目的分类，可以分为：

定义： 1经营租赁 2融资租赁

按租赁资产投资来源分类：1 直接租赁 2 杠杆租赁 3 转租赁 4 售后回租

四、租赁会计的产生和发展注意四个原则租赁会计概念

租赁会计对基本原则有了进一步发展：收入确认原则、重要性原则、谨慎性原则、配比原则

五、租赁会计的核算内容

1、租赁资产购入阶段；2、租赁合同履行阶段；3、租赁届满时资产的处置

第二节经营租赁会计概述

一、经营租赁会计的核算原则二、承租人经营租赁的账务处理

（一）一般原则

1、不作为企业自身资产，不提取折旧；2、租金支出直接记入“管理费用”帐户。我认为这句话其实错误很大：（1）租金不一定就是管理费用，比如教材P134的例题就是制造费用；（2）按照租赁准则的规定，承租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。

3、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。

（二）账务处理关注P135的例2，其第二个会计分录金额应该是4500元。

三、出租人经营租赁的账务处理

（一）出租人经营租赁业务会计核算的科目设置

1. 专业租赁公司经营租赁出租业务核算的会计科目设置。

（1）“经营租赁资产”科目，是核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本（包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等），该帐户按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。

（2）“经营租赁资产折旧”科目，是用来核算出租人经营性租赁资产的累计折旧。该科目属于资产备抵科目，类似于普通企业的“累计折旧”科目。

2.其他企业经营租赁会计核算的科目设置。

非专业租赁公司的其他企业，出租的资产一般仍在“固定资产”科目进行核算，并按照原规定计提折旧，但明细核算中应与自用的固定资产区分开。

（二）出租人经营租赁业务的账务处理。

1.专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。

专业租赁公司经营租赁业务的账务处理可以总结如表所示

业务内容账务处理

购入经营租赁资产借：经营租赁资产——未出租资产贷：银行存款

经营租赁资产出租借：经营租赁资产——已出租资产贷：经营租赁资产——未出租资产

每期收到租金借：银行存款或现金贷：租赁收益

收回经营租赁资产借：经营租赁资产——未出租资产贷：经营租赁资产——已出租资产

按期提取折旧借：营业费用——折旧费（限于已出租资产）贷：经营租赁资产折旧

教材P137的会计分录折旧不平，暂且不论；

2、其他企业经营租赁业务的账务处理

其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的账务处理基本相同，只在以下差别：（1）不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目下设置明细科目进行核算。（2）获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目，发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出”帐户。

P138的大东公司例题租金每年应该为1200000元

例题：华丰公司2001年10月份购入经营租赁资产80台共计10000000元，预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为12％，11月份出租其中40台设备，每台单价125000元，租期2个月，月租金12000元。要求：根据上述业务，编制会计分录。

解答：（1）借：经营租赁资产－未出租资产 10000000

贷：银行存款 10000000

（2）借：经营租赁资产－已出租资产 5000000

贷：经营租赁资产－未出租资产 5000000

（3）月折旧＝5000000＊12％／12＝50000元

借：营业费用－折旧费 50000

贷：经营租赁资产折旧－设备折旧 50000

（4）借：银行存款 12000

贷：租赁收益 12000

（5）借：经营租赁资产－未出租资产 5000000