自考名师王学军《中国税制》应试精华（3）|经济学-查字典自考网

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自考名师王学军《中国税制》应试精华（3）

第三课税制原则

一、税制原则的概念

税制原则即税制建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则，它是判断税收制度是否合理的标准，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。

二、西方古代税收原则

1、威廉。配第的税收原则：公平、简便、节约。

2、尤迪斯的税收原则

（1）税收应该使用国民自发纳税的方法。

（2）税收不要危害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。

（3）税收应该平等课征。

（4）课税应有明确的依据，并且实行确实的征收，不能发生不正常的情形。

（5）税收应对征收费用较少的物品征税。

（6）税收的征收，必须是纳税容易而便利。

3、亚当。斯密的税收原则：平等原则、确实原则、便利原则、节约原则

三、西方近代税收原则

1、西斯蒙第的税收原则：

西斯蒙第在亚当。斯密税收原则的基础上，提出了以下原则：

（1）税收不可侵及资本

（2）不可以总产品为课税依据

（3）税收不可侵及纳税人的最低生活费用

（4）税收不可驱使财富流向国外。

2、瓦格纳的税收原则

（1）财政政策原则。包括充分原则、弹性原则。

（2）国名经济原则。包括税源选择原则、税种选择原则。

3、社会公平原则。包括普遍原则、平等原则。

4、税务行政原则。包括确实原则、便利原则、征税费用节约原则。

四、现代西方税收原则。

现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则，当代西方学者在前人提出的税收原则基础上，提出了当代关于税收的最高三原则：效率原则、公平原则和稳定原则。

（一）效率原则。税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额负担，二是要尽量降低征收费用。

（二）公平原则。税收公平原则是西方国家设计税收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平，其中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。

（三）稳定原则

税收稳定原则是指在经济发展的波动过程中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋于稳定。具体来说，税收可以通过两个方面来达到经济稳定：

1.“内在稳定器”作用

它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定经济的效果。主要是税收随经济的增长、衰退而自动增减，从而减轻经济周期的波动，即在经济的繁荣时期，税款收入因税基（所得额与销售额）的增长而上升。但税收的自动增长又使经济扩张趋于缓慢；在经济萧条时期，税款收入因所得与销售的减少而自动下降，但税收的自动减少又使经济活动的收缩趋于缓慢。所以，即使在经济上涨或低落时期税率不变，税款收入的自动增减，在某种程度上也使经济自动趋于稳定。

2.“相机抉择”作用

又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同状况相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。总的来看，当经济不景气时，应实行减税政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人资金的过度投资，爆发危机。

五、我国社会主义市场经济下的税收原则

新时期的治税原则大致可概括为：财政、法治、公平、效率。

（一）财政原则

集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能，因此，建立税收制度的首要原则就是财政原则。这一点对于我国尤其具重要的现实作用。

首先，要完善我国的税制结构，增强我国税收收入增长的弹性。我国目前是一种直接税和间接税一条腿粗，一条腿细的“跛足”税制，严重影响了税收收入职能的发挥。因此，我们应当在今后的税制改革中适当加大直接税的比重。

其次，要强化税收征管力度。一是大力宣传税收的重要性和必要性及公民应当承担的纳税义务，从而提高公民的纳税意识；二是有计划、分步骤地实施税收电子化；三是改革税收征管模式，彻底放弃专管员模式，实行“以申报为基础，重点稽查，优化服务”的新征管模式；四是加强配套政策建设，如个人财产申报制、银行存款真名化、交易票据化等措施的推广实施。五是加大对偷税、漏税的处罚力度。

此外，还要强化预算外资金的管理，逐步减少税外收费项目。

（二）法治原则

法治，即依法治税，是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定办事。法治是建立市场经济新税收体制的核心。

要实现依法治税，首先要做到有法可依，这是法治原则的前提。要实现依法治税，从严进行征收管理是十分必要的。要实现依法治税，必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路。要实现依法治税，必须加强税收法制教育。

（三）公平原则

税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应，这必须考虑到前述“公平原则”中的两点：横向公平和纵向公平。所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目的。

要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担，使税收有效地起到调节作用。

要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权、保证税法执行上的严肃性和一致性。

要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则、实现真正的公平竞争。使内、外资企业以平等的法人身份参与竞争，在优胜劣汰中加强自身的素质，从而推动市场经济的进一步繁荣。

（四）效率原则

税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。税收的经济成本包括两方面的内容：一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。提高征税效率，关键是强化征税管理，节省征税费用，即做到以下几点：

首先，要提高税收征管的现代化程度。加强税收征管的计算机网络建设，这是提高征管效率的根本途径。

其次，要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。

最后，要健全征管成本制度，精兵简政，精打细算，节约开支。

在上述四原则的指导下充分发挥作用，还必须注意处理好“三个关系”：

第一，依法治税与发展经济的关系。

第二，完善税制与加强征管的关系。

第三，税务专业管理与社会协税护税的关系。