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自考“高级财务会计”讲义（5）

第二章所得税会计

第一节所得税会计概述

一、所得税会计的概念

所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。

所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。

应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

二、所得税会计的产生和发展（看）

（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期

（二）所得税会计和财务会计逐步分离时期

二者差异：

1、目标不同。

2、计量所得的标准不同（收入、费用确认方法不同）。

3、核算依据不同。

（三）所得税会计兴起和发展时期

1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》

三、所得税会计的基本内容

税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：永久性差异和时间性差异。

（一）永久性差异

永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

永久性差异有以下三类：（2002、2003年考过）

1、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。

购买企业债券的利息收入会计：投资收益——计入利润总额二着不存在差异

税法：应税收入——计入纳税所得

如果被投资企业适用税率低于投资方税率，则该笔收益按税率差补税。——时间性差异

例如：被投资方15%，分配税后利润170万元，投资方33%，则应缴纳税款过程如下：

还原：170/（1-15%）=200万元

补税：200*（33%-15%）=36万元

2、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。

接受捐赠会计：资本公积二着不存在差异

税法：收入纳税

3、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应纳税所得时不允许扣除而产生的差异。

（二）时间性差异

时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

1、本期税前会计利润大于应税所得（未来应纳税时间性差异——本期未计入应税所得因而本期未纳税，以后应纳税）

（1）企业取得的某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如长期股权投资。

（2）企业发生的某些费用或损失，按税法规定已于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。

2、本期税前会计利润小于应税所得（未来可抵减时间性差异——本期已计入应税所得因而本期已纳税，以后不纳税）

（1）企业取得的某项收益，按税法规定应于本期申报，计入应税所得，而会计上于以后期间确认。如包装物押金。

（2）企业发生的某项费用或损失，在会计上已于本期确认，而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如企业计提的资产减值准备一律作为可抵减时间性差异。

四、所得税会计的前提及其核算方法

（一）所得税会计的前提

如果所得税属于收益的分配，在会计处理上只能采用当期计列法；如果把所得税作为企业的一项费用，在会计处理上才能采用递延法，进行跨期分摊。

（二）所得税会计的核算方法

1、当期计列法。

当期计列法，也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应税项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。

2、跨期所得税分摊法。

跨期所得税分摊法（纳税影响会计法），是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。

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