自考“审计学”资料(17)
第十章
学习提要
通过本章学习,了解负债和所有者权益审计的特点;掌握对流动负债、长期负债、所有者权益审计的内容和重点。
重点难点
应付帐款、借款、股本的审计
内容讲解
负责审计的重点是防止低估。
一、流动负债审计
(一)应付账款审计
1.审计目标
a.确定发生业务真实存在
b.确定完整性
c.余额正确性
d.会计处理正确、总账明细帐核对相符
e.披露适当
2.内部控制和符合性测试
内部控制
从控制程序角度学习
(1)付款审核
(2)发票注明付讫记录
(3)日期管理
(4)总账明细帐核对
(5)职责分工
符合性测试
(1)了解
(2)抽查确认方式
(3)抽查过帐和偿付
(4)分析形复核:现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债/购货成本比
(5)评价
3.实质性测试
(1)取得或编制明细表
(2)抽取原始记录
(3)查找未入账的应付账款
a.检查银行存款在会计年度后得支付,以查出漏记得应付账款
b.检查期末的验收报告
c.检查供应商的对帐单
(4)截止性测试
a.截止测试和存货盘点之间的关系
b.在途存货
(5)应付账款的函证
一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。
进行函证时,审计人员应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。函证最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
(6)确定在会计报表上的披露
(二)其他流动负债的审计
由于不是重点内容,我们选择实质性测试中比较重要的部分来讲解。
1、短期借款
注意4、5是否按期还本付息,有无逾期不还;余额与银行对账单余额是否相符
2、应付票据
注意利息的处理
3、预收账款
比照应收账款学习
4、应付工资、应付福利费
注意分配是否正确
5、应交税金
注意计税基础、税率、计算方法是否正确、是否及时足额缴纳
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